從科技和產業發展看國際稅收改革趨勢--財務部投稿

當前，新一輪科技革命和產業變革深入發展，國際稅收作為國際經貿規則的重要內容面臨重大改革和調整。把握國際稅收變革的基本趨勢，有利于在稅收工作中更好統籌推進深層次改革和高水平開放，進一步深度參與國際稅收治理，高質量推進中國式現代化稅務實踐。

數字經濟給稅收帶來全方位的影響。數字經濟作為科技創新的重要內容，是發展新質生產力的核心要素之一。當前，為了使國際稅收更好適應數字經濟的發展，圍繞“雙支柱”的國際稅改正在如火如荼地進行中?！半p支柱”主要關注企業所得稅相關內容，但從數字經濟的廣泛影響來看，其對稅收的影響是全方位的。以人工智能為例，2023年被稱為人工智能“元年”，以ChatGPT為代表的生成式人工智能為許多行業帶來了飛躍式發展。2024年初，Sora等視頻生成人工智能模型讓人們更加期待新一輪數字革命帶來的發展。在這一背景下，美國近期頒布了《關于安全、可靠和可信的人工智能行政令》，歐盟發布了《人工智能法案》?？梢钥吹?，各國正展開關于人工智能的規則制定。具體到稅收領域，未來稅制規則如何適應人工智能等數字經濟的飛速發展，顯然是需要謀劃的內容。例如，人工智能可能替代大量基礎勞動崗位。目前來看，這種“替代效應”規模還難以準確評估，但如果規模過大，會對個人所得稅等稅基產生影響。又如，目前國際上已經開始圍繞人工智能和機器人的稅收問題展開討論，“機器人稅”的提議已經引起相當多的關注。此外，人工智能在稅務稽查、稅收管理和納稅人自主申報等方面給稅收工作帶來許多機遇，一些國家已經圍繞上述領域展開實踐。

國際稅收改革更加趨于綠色化。在氣候變化的大背景下，稅收政策作為持續支持綠色低碳發展的經濟政策工具，被經濟合作與發展組織、二十國集團等多邊組織和世界主要國家持續關注。從綠色稅收發展來看，各國均注重稅收政策在綠色發展中的引導效應，即強調以引導政策而非強制措施實現綠色發展目標。其中，發達國家稅收政策偏重交通、建筑行業，發展中國家稅收政策偏重能源、工業部門。各國綠色稅收優惠政策包括減免稅、稅收抵免等直接優惠，以及加計扣除、加速折舊等間接優惠措施。長期來看，綠色稅收政策將對世界經濟產生重要影響。例如，歐盟2023年啟動碳邊境調節機制，“碳關稅”將進一步影響國際經貿往來。若一個國家缺乏綠色低碳經濟循環體系，國內綠色稅收體制不能融入世界發展浪潮，未來很可能被國際經貿體系所排斥，進而被制約發展空間。

國際稅收政策呈現區域化特征。當前百年未有之大變局加速演進，隨著單邊主義、保護主義明顯上升，以推動經濟全球化為己任的世界貿易組織發展進入相對“停滯狀態”。一方面推動世界貿易組織改革勢在必行，另一方面也必須承認，當前從全球層面推動包括稅收在內的經貿合作存在較大難度。在這一背景下，國際稅收的區域化特征愈發明顯。例如，“美國—墨西哥—加拿大協定”為墨西哥等北美國家帶來了貿易轉移的紅利。數據顯示，墨西哥2023年成為美國進口貨物的最大來源國。又如，美國財政部長耶倫提出“現代供給側經濟學”，意在通過一系列法案及相關稅收政策提高美國國際競爭力。美國在《通脹削減法案》中，明確指出廠商享受有關電動車的稅收優惠政策必須符合指定的生產區域或貿易地區。由此不難看出，國際稅收區域化特征在當前形勢下將愈發明顯。

此外應注意到，國際稅收從來都是一個與政治緊密相連的領域。國際上稱2024年為“超級選舉年”，許多重要國家都面臨政權交替和內政外交重塑的境遇。因此，國際稅收研究應注重短期重要事件的影響，重視政治在國際稅收中的重要作用，更好把握國際稅收改革的發展趨勢。

（作者系廈門國家會計學院教授）

來源于：中國稅務報